Лекция 7. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1. Кредиты и займы: понятие и сущность.
2. Нормативно- правовое регулирование кредитов и займов.
3. Учет кредитов и займов.
Кредит – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование
переданным имуществом.
Существуют следующие виды кредитов (займов):
1. Банковский кредит – это выданные банком организациям или физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели,
на возвратной основе, с уплатой процентов.
2. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Предметом договора займа кроме денег могут быть и вещи. В отличии от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств,
временно находящиеся у заимодавца.
Нормативно- правовому регулированию кредитов и займов относятся следующие документы:
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации
учетного процесса;
2. Гражданский кодекс РФ регулирует порядок заключение займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию». В документе детально определяется порядок учета
расходов займов и кредитов, в том числе процентов.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», в котором установлено, что проценты по кредитам и займам учитываются в составе прочих
расходов организации.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяют следующие виды займов:
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить
возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой процентов;
2. Вексель (долговая расписка) – это ценная бумага, согласно которой владелец имеет право на требование уплаты денежного долга в установленный
срок и на определенную документом денежную сумму;
3. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею
срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов.
4. Договор государственного займа – заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда
выступает государство.
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации учет по займам и кредитам предусмотрено использование пассивных счетов:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для займов и кредитов на срок не более 12 месяцев;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – для займов и кредитов на срок более 12 месяцев.
Проценты по кредитам отражают отдельно от основной суммы долга и для этого могут быть открыты субсчета:
1. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
- счет 66/1-1 – Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита;
- счет 66/1-2 – Расчеты по процентам по кредиту;
- счет 66/2-1 – Расчеты по основной сумме краткосрочного займа;
- счет 66/2-2 – Расчеты по процентам по займу;
2. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
- счет 67/1-1 – Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита;
- счет 67/1-2 – Расчеты по процентам по кредиту;
- счет 67/2-1 – Расчеты по основной сумме краткосрочного займа;
- счет 67/2-2 – Расчеты по процентам по займу.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или ее учет в составе долгосрочной зависит от выбора организации, которая может:
1. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата
основной суммы долга остается не более 365 дней;
2. Не осуществлять перевод и учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев до истечении
указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Для бухгалтера этот способ является более удобным, так как он хорошо владеет информацией от очередности погашения займов (кредитов) и нет необходимости
делать лишние записи на счетах.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, которые их предоставили.