Лекция 12. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ. УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
1. Резервы. Виды резервов.
2. Учет резервов.
3. Учет целевого финансирования.
Резервы организации делятся на два вида:
1. Резервы, создаваемые за счет доходов организации;
2. Резервы, формируемые за счет себестоимости.
К резервам, создаваемым за счет доходов организации относятся:
- резервы по сомнительным долгам;
- резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги;
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
К резервам, формируемым за счет себестоимости относятся резервы предстоящих расходов.
Резерв по сомнительным долгам создается для списания долгов, нереальных к взысканию; по дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями.
В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:
Д-т 63 К-т 62
Счет 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками;
Счет 63 – Резервы по сомнительным долгам.
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем году и не использованная в течении отчетного года списывается проводкой:
Д-т 63 К-т 91
Счет 91 – Прочие доходы и расходы.
Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги создаются под ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, в том случае,
если рыночная стоимость этих бумаг на дату их переоценки ниже балансовой стоимости.
Переоценка ценных бумаг производится по средней рыночной цене.
Начисление резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 91 К-т 59
Счет 59 – резервы под обесценивание финансовых вложений;
Счет 91 – Прочие доходы и расходы.
Уменьшение созданных резервов при увеличении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы (на сумму повышения котировок),
отражается записью:
Д-т 59 К-т 91
Списание с баланса учетной стоимости ценных бумаг при их выбытии хозяйственного оборота, по которым были созданы резервы,
на сумму указанного резерва отражают:
Д-т 59 К-т 91
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв будет использован не в полном размере,
то неизрасходованная его часть подлежит присоединению на конец года к финансовым результатам организации.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается под возможные отклонения стоимости средств в обороте:
сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства и предназначен для уточнения оценки указанных активов.
Для отражения снижения стоимости материалов и др. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
Создание резерва за счет дохода организации отражается проводкой:
Д-т 91 К-т 14
Счет 91 – Прочие доходы и расходы.
Восстановление зарезервированной суммы в начале следующего отчетного периода отражается:
Д-т 14 К-т 91
Под каждый из создаваемых резервов открывается отдельный субсчет.
Резервы предстоящих расходов формируются за счет себестоимости и предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства.
Организации, предварительно зафиксировав в учетной политике, может создавать резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и другие цели.
Формирование резервов предстоящих платежей отражается записью:
Д-т 20;25;26 и другие К-т 96
Счет 20 – Основное производство;
Счет 25 – Общепроизводственные расходы;
Счет 26 – Общехозяйственные расходы;
Счет 96 – Резервы предстоящих расходов.
Использование резервов предстоящих расходов отражается проводкой:
Д-т 96 К-т 70;10 и другие
Счет 10 – Материалы;
Счет 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда.
Излишне образованные резервы относятся на доходы организации и отражаются:
Д-т 96 К-т 91
В аналитическом учете предусматриваются субсчета по отдельным видам резервов.
Учет целевого финансирования. Организации, получающие средства из бюджета или для осуществления мероприятий целевого назначения из
внебюджетных фондов, а также от других организаций и физических лиц, ведут учет полученных средств на балансовом
счет 86 «Целевое финансирование». Счет пассивный. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших средств, а по дебету – их использование.
Поступление средств целевого финансирования отражается записью:
Д-т 51 К-т 86
Счет 51 – Расчетные счета.
Списание денежных средств за счет их целевого использования отражается проводкой:
Д-т 86 К-т 51
Сумма израсходованных материалов на выполнение целевых проектов отражается:
Д-т 86 К-т 10
Счет 10 – Материалы.
Расходы на выполнение работ сторонними организациями за счет средств целевого финансирования отражаются:
Д-т 86 К-т 60
Счет 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Направление средств целевого финансирования на свое содержание некоммерческими организациями отражается проводкой:
Д-т 86 К-т 20;26 и другие